Уклонение от уплаты налогов: ст. 198 и 199 УК РФ

Материал носит информационный характер и не заменяет консультацию адвоката по конкретному делу. Правовые нормы приведены по состоянию на дату обновления статьи.

Неуплата налогов становится преступлением только в крупном размере, и пороги здесь высокие. Ниже — кто и за что отвечает по ст. 198 и 199 Уголовного кодекса Российской Федерации, как возбуждают такие дела и когда полная уплата освобождает от ответственности.

Кто отвечает

Субъект ст. 199 — по п. 7 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления».

Налоговые преступления возможны только с прямым умыслом. Суд учитывает обстоятельства, исключающие вину по Налоговому кодексу, и правило: неустранимые сомнения и неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика (п. 8 Постановления Пленума № 48).

Как уклоняются

Закон называет два способа:

• непредставление налоговой декларации, расчёта или иного обязательного документа;
• включение в декларацию, расчёт или такой документ заведомо ложных сведений.

Без одного из этих способов состава ст. 198 или 199 нет, даже если налог не уплачен.

Крупный и особо крупный размер

Суммы считают за период в пределах трёх финансовых лет подряд.

Суммы — по примечанию 2 к ст. 198 и примечанию 1 к ст. 199 и 199.1 УК РФ. Если недоимка меньше порога крупного размера, уголовного дела нет — остаётся налоговая ответственность: недоимка, пени и штраф.

Наказание

Нормы — ст. 198 УК РФ «Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица — плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов» и ст. 199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией — плательщиком страховых взносов». В таблице — верхний предел; конкретное наказание назначает суд по обстоятельствам дела, заранее оно не прогнозируется.

Как возбуждают дело

Уголовное дело по ст. 198–199.2 УК РФ возбуждают только по материалам, которые налоговый орган направил для решения этого вопроса. Других поводов — заявлений, сообщений из иных источников — для таких дел нет (ч. 1.3 ст. 140 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации «Поводы и основание для возбуждения уголовного дела»).

Поэтому позиция по налоговой проверке и обжалование её результатов прямо влияют на то, будет ли уголовное дело.

Освобождение при уплате

• Впервые — по любой части ст. 198, 199 и 199.1. Освобождение от уголовной ответственности при полной уплате недоимки, пеней и штрафа в порядке, установленном Налоговым кодексом (примечания к ст. 198, 199, 199.1 УК РФ; ч. 1 ст. 76.1 УК РФ «Освобождение от уголовной ответственности в связи с возмещением ущерба»). По ст. 199 недоимку может погасить и сама организация.
• Прекращение дела. Суд или следователь с согласия руководителя следственного органа прекращает уголовное преследование, если ущерб бюджетной системе возмещён в полном объёме — уплачены недоимка, пени и штрафы с учётом расчёта налогового органа (ч. 1 и 2 ст. 28.1 УПК РФ «Прекращение уголовного преследования в связи с возмещением ущерба»).

О ст. 76.1 УК РФ — также в статье «Статья 160 УК РФ: присвоение и растрата».

Ст. 199.1 и 199.2 коротко

Нормы — ст. 199.1 УК РФ «Неисполнение обязанностей налогового агента» и ст. 199.2 УК РФ «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счёт которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов».

Срок давности и мера пресечения

Сроки — по ч. 1 ст. 78 УК РФ «Освобождение от уголовной ответственности в связи с истечением сроков давности»; давность считают со дня совершения преступления.

По ч. 2 ст. 199, 199.1 и 199.2 заключение под стражу возможно, только если у человека нет места жительства или пребывания в России, он нарушил прежнюю меру пресечения или скрылся (ч. 1.1 ст. 108 УПК РФ «Заключение под стражу»).

Что делать, если вас подозревают

• Начните с налоговой части: проверьте акт и решение по налоговой проверке, обжалуйте их, если не согласны. Уголовное дело опирается на сумму недоимки.
• Проверьте расчёт: за какой период, какие налоги, как получилась сумма и превышает ли она порог крупного размера.
• Соберите документы о реальности сделок и контрагентов — спор чаще всего идёт о «технических» компаниях и необоснованной налоговой выгоде.
• Решение о погашении недоимки принимайте вместе с адвокатом: полная уплата может освободить от ответственности.

Подробнее — в статье «Обыск в квартире или офисе: что делать и какие у вас права».

О защите по таким делам — на странице «Адвокат по налоговым преступлениям».

Частые вопросы